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Immobilisations et amortissements – Caroline Renault

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Cette fiche couvre les immobilisations produites par l’entreprise et leur amortissement comptable, qu’il s’agisse d’immobilisations incorporelles (logiciels), corporelles (machines) ou financières (investissements financiers).

Investissements

Définition

Les immobilisations correspondent à des achats, autres que des biens, effectués par la société pour son fonctionnement et pour un montant hors taxes supérieur à 380 €.

Les achats inférieurs à 380 € HT sont facturés directement (comptes classe 6 au compte de résultat).

Outre les immobilisations incorporelles, corporelles et financières, il existe deux autres types d’immobilisations au bilan:

  • immobilisations en concession: immobilisations dont l’exploitation est indirecte et pour lesquelles une redevance s’applique. Exemples: Eurotunnel, autoroutes, …
  • immobilisations en cours: immobilisations non finalisées à la clôture du bilan

Les immobilisations qui apparaissent à l’actif du bilan d’une entreprise sont la propriété de l’entreprise. Elle les a financées elle-même. Cependant, une entreprise peut utiliser des immobilisations qui n’en font pas partie (location de matériel) par le biais de contrats de location.

Location

Une société de crédit-bail loue du matériel (location de mobilier) ou un immeuble (location immobilière) à une société pour une durée fixe et irrévocable.

À la fin de la période, il y a trois options:

  • achat du bien par l’entreprise pour une valeur résiduelle
  • prolongation du bail sur la base d’un loyer moins élevé
  • restitution des biens

En pratique, il y a généralement une prolongation de contrat avec un nouveau bâtiment.

On retrouve souvent ce type de contrat pour:

  • Véhicules utilitaires: LOA (location avec option d’achat) ou LLD (location longue durée)
  • Matériel informatique: serveurs / copieurs loués pour 3 ans

Le crédit-bail présente plusieurs avantages par rapport à l’immobilisation:

  • permet l’utilisation d’un moyen de production sans immobiliser le capital; ce qui peut aider à maintenir la trésorerie de l’entreprise
  • vous pouvez avoir un équipement plus récent
  • processus rapide d’obtention d’équipement

Le seul inconvénient de la location est qu’elle coûte plus cher que l’achat direct.

Les amortisseurs

Définition

L’amortissement concerne certaines immobilisations.

L’amortissement correspond à la comptabilisation de l’amortissement de la valeur d’un actif, l’amortissement dû à l’utilisation de l’actif ou du temps.

Les immobilisations financières, les écarts d’acquisition et les terrains ne sont pas amortis.

Un bien amortissable est donc essentiellement tout ce qui:

  • outil de production
  • Ressources informatiques et de transport
  • bâtiment

Amortissement d’un point de vue financier et comptable

De ce point de vue, l’amortissement est une dépense dans la mesure où l’amortissement fait partie du coût de fabrication des produits ou services vendus par l’entreprise.

Par exemple, le compte de profits et pertes indique la charge d’amortissement pour un exercice, tandis que le bilan indique les frais lorsque l’entreprise utilise l’équipement.

Impact de l’amortissement sur le bilan
Impact de l’amortissement sur le compte de résultat

L’amortissement d’un point de vue économique

L’amortissement correspond au fait qu’en déduisant le résultat, nous réservons un montant qui permet de renouveler les équipements / immobilisations. C’est ce qu’on appelle l’autofinancement pour l’entretien.

Amortissement fiscal

Les amortissements, calculés selon les règles du droit fiscal général, sont déductibles d’impôt.

Méthodes de calcul de l’amortissement

Il existe deux façons de calculer l’amortissement:

  • amortissement linéaire (le plus simple)
  • solde décroissant (le plus avantageux)

Amortissement linéaire

Principe

Pour chaque exercice, il est supposé que le montant de l’amortissement est constant / identique.

Portée

Elle peut s’appliquer à toutes les marchandises acquises par l’entreprise, neuves ou utilisées à compter de la date de mise en service.

Méthode de calcul
  • Base de calcul: prix d’achat hors taxes
  • Taux d’amortissement: dépend du nombre d’années d’utilisation de l’actif (voir la loi fiscale générale). Pour un bien d’une durée de vie de 4 ans, le pourcentage d’amortissement est de 25% (100/4).
  • taux d’amortissement habituels:
    • brevet: 5 ans (minimum 20%)
    • bâtiment: 5% (20 ans)
    • mobilier: 10 à 20%
    • matière: 10 à 20%
    • matériel informatique: 33 à 50%
    • logiciel: 100% (1 an)
    • véhicule: 20 à 25% (4 à 5 ans)

L’amortissement est calculé en fin d’exercice et pro rata temporis en fonction du nombre de jours d’utilisation.

Nous supposons que 1 mois = 30 jours et 1 an = 360 jours.

Exemple

Nous envisageons l’achat d’une maison au prix HT de 10 000 € avec amortissement sur 4 ans.

Le taux d’amortissement est donc de 25% (100/4).
Les amortissements doivent donc s’élever à 2 500 € / an (10 000 * 25%).
L’actif a été mis en service le 15 avril de l’exercice 1.
Il est donc nécessaire de calculer le montant de l’amortissement pro rata temporis pour la première année:

  • 8 mois complets d’utilisation (mai à décembre) + 15 avril, soit 30 * 8 + 15 = 240 + 15 = 255 jours.
  • amortissement au prorata = 2500/360 * 255 = 1771 €

Cela nous donne le tableau d’amortissement suivant:

Pour l’année écoulée, lorsque le montant à amortir est inférieur à l’attribution annuelle, nous équilibrons la valeur résiduelle du bien.

Amortissement décroissant

Principe

L’amortissement est calculé sur la valeur comptable nette de l’actif (valeur résiduelle) à un taux égal au taux d’amortissement linéaire multiplié par un coefficient qui dépend de la durée de vie normale de l’actif. Donc, si la valeur résiduelle diminue, la dépréciation le sera également, mais la valeur résiduelle ne sera jamais nulle.

Champs d’application

Un amortissement dégressif ne peut être utilisé que pour certains biens et uniquement pour les biens nouvellement acquis. Exemples: équipements industriels, véhicules> 2T.

Méthode de calcul
  • Base de calcul: valeur hors taxe du bien en fonction du nombre de mois de propriété = règle pro rata temporis en fonction du nombre de mois d’utilisation.
  • L’amortissement dégressif est calculé à partir de la date d’acquisition
  • Coefficient d’amortissement défini en fonction de la durée de vie:
    • 3 ou 4 ans => coeff = 1,25
    • 5 ou 6 ans => coeff = 1,75
    • 7 ans ou plus => coeff = 2,25
  • Coûts d’amortissement = valeur du bien au 01/01 multipliée par le pourcentage d’amortissement dégressif
  • Lorsque l’abattement dégressif devient inférieur à l’abattement constant calculé sur la valeur nette comptable en fonction du nombre d’exercices d’amortissement restant à amortir, l’entreprise doit appliquer un amortissement égal à cette annuité constante.
Exemple

Nous envisageons l’achat d’une maison au prix HT de 10 000 € avec amortissement sur 4 ans.

Le taux d’amortissement constant est de 25% (100/4).
Le coefficient est de 1,25.
Le solde décroissant est donc de 25 * 1,25 = 31,25%
L’actif a été mis en service le 15 avril de l’exercice 1; ou 9 mois d’utilisation.

Coûts d’amortissement pour l’année 1 = 10000 * 31,25% * (9/12) = 2344 €
La valeur résiduelle est alors de 10 000 – 2 344 = 7 656 €

Coûts d’amortissement de l’année 2 = 7 656 * 31,25% = 2 392 €.
Cependant, comme il y a un amortissement sur 3 ans, on constate que cette allocation est inférieure au versement annuel constant puisque 7 656/3 = 2 552 €.
La valeur conservée s’élèvera donc à 2 552 € jusqu’à la fin du 4ème exercice.

Cela nous donne le tableau d’amortissement suivant:

Comptabilité d’amortissement

L’amortissement est une charge comptabilisée à la fin de l’année. Il fait partie des éléments de l’inventaire.

Transfert d’immobilisations

La vente d’un actif à amortir conduit à un résultat égal à la différence entre le prix de vente et la valeur nette comptable de l’actif.
Si ce résultat est supérieur à zéro, on parle de gain en capital, si le résultat est inférieur à zéro, on parle de perte de puissance.

Le résultat de cette vente n’apparaît pas directement dans le compte de résultat, mais dans deux comptes différents:

  • compte 675 « valeur nette comptable des actifs vendus »
  • compte 775 « produit de la cession d’actifs »

Lorsque vous vendez une immobilisation, vous procédez en plusieurs étapes:

  1. enregistrer l’amortissement entre le 1er janvier et la date de sortie
  2. retirer l’actif du bilan = comptabilisation de la valeur nette comptable
  3. collecter le prix de vente de l’actif dans le compte de résultat

Exemple:
Achat d’équipement 10 000 € – amortissement linéaire sur 4 ans – mise en service le 15/04 de l’année N – revente le 30/06 de l’année N + 1 à 6 000 €.

  1. Tableau d’amortissement du 01/01 au 30/06 de l’année N + 1:
  2. Déclaration de la valeur nette comptable:
  3. Enregistrez le résultat: